企业房产可以自用，也可以出租，根据其用途不同，房产税的计算方式也不同。房产税计算涉及的税法规定有《城市房地产税暂行条例》、财政部国家税务总局《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字[1986]8号)、《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2008]152号，以下简称财税[2008]152号)、《安置残疾人就业单位城镇土地使用税政策等通知》(财税[2015]121号，以下简称财税[2015]121号)等。为了方便相关人员掌握企业房产税的计算方法，笔者对此作详细介绍。
自用房屋房产税的缴纳的计算方法
按照《房产税暂行条例》的规定，房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳，具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定。根据《房产税暂行条例》及《实施细则》的规定，国家机关、人民团体自用的房产免纳房产税，对于以上单位出租房产取得的租金收入应按照12%的税率缴纳房产税。
根据现行税法规定，企业自用房屋房产税的计算计算公式为：年应纳税额=房产账面原值×(1-减除比例)×1.2%。
计税余值是指依照税法规定按房产原值一次减除10%至30%的损耗价值以后的余额。其中：房产原值，根据《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2008]152号)规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。包括账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价以及不可随意移动的附属设备和配套设施，而架设于房屋外水管、下水道、暖气管、煤气管的成本不纳入房产原值中。财税[2015]121号进一步明确了无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。
【案例1】甲企业是2000年成立的合资企业，某处房产是以前所建，投资入股的厂房账面价值3 000万元，相关的土地使用权600万元，按照财政部关于印发《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》的通知(财会[2001]43号)第九条规定：“执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。
解析：1.财税[2015]121号前，B企业按照《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2008]152号)规定“对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。假若减除比例为20%，则B企业房产税为3 000×(1-20%)×1.2%=28.8万元。
2.按照财税[2015]121号，B企业在度的房产税原值应为会计账面该项厂房的账面价值3000万元+无形资产中的土地使用权600万元=3 600万元，以此为依据计征房产税。假若减除比例为20%，则房产税为3600(1-20%)×1.2%=34.56万元。
【案例2】 某省乙上市公司执行企业会计准则，1月1日为取得10 000平方米该土地支付的地价款300万元，自行建造了4 000平方米的三层办公楼房，6月30日交付使用，账面记录该楼房的价值为500万元，假若减除比例为20%，计算其应纳房产税。
解析：(1)首先计算其容积率：4 000/10 000=0.4<0.5 。
引用特殊税收政策进行调整———根据财税[2015]121号，宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。
(2)其次，按8 000平方米确认计入房产原值的地价
300/10 000×8 000=240(万元)
(3)最后，运用一般技术解决问题
应纳房产税=(500+240)×(1-20%)/2×1.2%=3.552(万元)
出租房屋房产税的缴纳
出租房屋的房产税按租金收入计算，其计算公式为：应纳税额=租金收入×l2%。
房屋的租金收入是房屋产权所有人出租房屋使用权取得的所有报酬，包括货币收入及实物收入。对以劳务或其他形式作为报酬抵付房租的，应根据当地同类房屋的租金水平，确定租金标准。
【案例3】某省丙企业于1月1日将自有沿街楼房原值1 000万元出租给丁公司用于生产经营，双方签订了一份租期为5年并且金额固定的租赁合同，每月租金为10万元，前6个月由丁公司自行装修，双方在合同中约定，1月1日～6月30日免收租金，请计算丁企业度房产税。
解析：财政部、国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2015]128号)文件指出，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税，由房产使用人代缴房产税，因此，不少纳税人认为在免租期内由承租房屋的应纳税单位缴纳房产税。财税[2015]121号规定第二条对此重新进行了规定，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。在房产租赁行为中，除房产产权未明确或存在未解决的租典纠纷外，房产所有人为房产税的纳税义务人，应最终承担房产税。
(1)那么免租期，房产税如何缴纳?是由承租人缴纳还是产权人缴纳?根据财税[2015]121号规定，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。也就是说在1月1日～6月30日之间为免收租金期限的，由产权所有人丙企业按照房产原值缴纳房产税，即[1000×(1-30%)/12×]6×1.2%=4.2万元。
(2)7月1日～12月31日房产税按照取得的租金收入计税，
6×10×12%=7.2万元
(3)全年需要交纳的房产税合计4.2+7.2=11.4万元。
