1、A 公司于20×4 年1 月20 日以1250 万元的价格购进某公司于20×3 年1 月1 日发行的面值为1000 万元，票面利率为4%的5 年期分期付息公司债券，付息日为每年的2 月20 日，A 公司为取得该债券另支付相关税费5 万元，并将其划分为持有至到期投资.则A 公司购入该债券的入账价值为( )。
A.1000 万元
B.1250 万元
C.1215 万元
D.1005 万元
参考答案: C
答案解析:
A 公司购入该债券的入账价值=1250?1000X4%+5=1215(万元)
2、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012 年1 月1 日，该公司从中国银行贷款400 万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1 美元=6.21 元人民币，3 月31 日市场汇率为1美元=6.26 元人民币，6 月1 日市场汇率为1 美元=6.27 元人民币，6 月30 日市场汇率为1 美元=6.29 元人民币。甲公司于2012 年3 月1 日正式开工，并于当日支付工程物资款100 万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为( ) 。
A.12.3 万元人民币
B.12.18 万元人民币
C.14.4 万元人民币
D.13.2 万元人民币
参考答案: A
答案解析:
第二季度可资本化的汇兑差额=400 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.27)=12.3(万元)
3、下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是( )。
A.可供出售权益工具公允价值变动损失
B.外币报表折算差额
C.出售固定资产净损失
D.投资者投入资本小于注册资本份额的金额
参考答案: C
答案解析:
选项A，记入“资本公积一其他资本公积”属于直接汁入所有者权益的项目;选项B，在合并报表“外币报表折算差额”项目中列报，为所有者权益项目;选项D，记人“资本公积一股本溢价(或资本溢价)”，不属于损失。
4、东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，在2013 年7 月1 日开始建造-个服饰加工厂房，预计建造时间为1.5 年。当日支付工程款2000 万元，10 月1 日支付工程款4000 万元。为购建该
厂房，东明服饰发生下列事项：
(1)2013 年6 月1 日借入专门借款5000 万元，期限3 年，年利率6%;
(2)2013 年7 月1 日借入-般借款2000 万元，期限2 年，年利率5%;
(3)2013 年8 月20 日，收到政府给予该项厂房建设所用借款的财政贴息180 万元。
假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是( ) 。
A.东明服饰借款费用开始资本化的时点为2013 年6 月1 日
B.东明服饰2013 年借款利息资本化金额为162.5 万元
C.东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入
D.东明服饰2013 年借款利息费用化金额为75 万元
参考答案: B
答案解析:
选项A，东明服饰借款费用资本化开始时点为2013 年7 月1 日;选项B，借款利息资本化的金额=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(万元);选项C，该项财政贴息属于与资产相关的政府补助，应记人递延收益，自资产可供使用时起，平均分摊计人营业外收人;选项D，本期借款利息费用化金额=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(万元)。
5、2010 年1 月1 日，振兴实业为建造-项环保工程向银行借款1000 万元，期限为2 年，年利率为6%。根据我国实行的4 万亿经济刺激计划，当年12 月31 日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000 万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息，共计60 万元，分两次支付。2011年1 月15 日，第-笔财政贴息资金24 万元到账。2011 年6 月30 日工程完工，第二笔财政贴息资金36 万元到账，该工程预计使用年限为10 年。则振兴实业2011 年因上述业务而计入营业外收入的金额为( )。
A.36 万元
B.60 万元
C.3 万元
D.0.5 万元
参考答案: C
答案解析:
振兴实业2011 年因政府补助应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)
6、甲公司为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011 年甲公司为建造办公楼领用外购工程物资成本585 万元(含增值税)，另外领用本公司产成品-批，成本为200 万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为300 万元;同时发生的在建工程人员职工薪酬为350 万元，支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费50 万元。2012 年4 月，该办公楼达到预定可使用状态，甲公司预计该办公楼使用年限为20 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为36 万元。则甲公司2012 年对其应计提的折旧额为( )。
A.43.34 万元
B.41.67 万元
C.40 万元
D.38.34 万元
参考答案: C
答案解析:
2012 年应计提的折旧额=(1236-36)/20×8/12=40(万元)
7、下列关于变更记账本位币的说法中，不正确的是( )。
A.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
B.企业变更记账本位币，应当在附注中披露变更的理由
C.企业记账本位币-经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计人财务费用
参考答案: D
答案解析:
选项D，由于折算时所有项目采用的是同-即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。
8、甲公司为生产型企业，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010 年甲公司代销业务如下。
(1)甲公司委托乙公司代销A 商品1000 件。协议价为每件0.05 万元(不含增值税)，每件成本为0.03 万元，代销合同规定，乙公司按0.05 万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2010 年12月31 日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A 商品800 件。
(2)甲公司委托丙公司代销B 商品200 件。协议价为每件5 万元(不含增值税)，每件成本为3 万元，代销合同规定，丙公司可自行定价，未对外售出不得退回给甲公司。2010 年12 月31 日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售B 商品的60 件。
(3)甲公司委托丁公司代销C 商品500 件。协议价为每件1 万元(不含增值税)，每件成本为0.8 万元，代销合同规定，丙公司按1.2 万元的单价销售给顾客，若1 年内未售出，可将C 商品退回给甲公司。2010 年12月31 日甲公司收到丁公司开来的代销清单，注明已销售C 商品的400 件。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答8-9 问题。
下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是( )。
A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方-般在收到代销清单时确认收入
B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利.均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理
C.视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的
条件确认收入
D.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入
参考答案: B
答案解析:
选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。
9、甲公司2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。
A.840 万元
B.1440 万元
C.740 万元
D.1550 万元
参考答案: B
答案解析:
2010 年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)
10、甲公司2012 年1 月1 日发行面值总额为10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4 年，票面年利率为10%，每年12 月31 日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于2012 年1 月1 日开工建造，2012年度累计发生建造工程支出4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760 万元。2012 年12 月31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 。(计算结果保留两位小数)
A.4692.97 万元
B.4906.21 万元
C.5452.97 万元
D.5600 万元
参考答案: A
答案解析:
专门借款的借款费用资本化金额=10662.10 × 8%-760=92.97( 万元) ， 在建工程账面余额
=4600+92.97=4692.97(万元)。
11、甲公司2012 年10 月20 日自A 客户处收到-笔合同预付款，金额为1000 万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计人取得当期应纳税所得额;12 月20 日，甲公司自8 客户处收到-笔合同预付款，金额为2000 万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质.不计人当期应税所得。甲公司适用的所得税税率为25%.针对上述业务下列处理正确的是( )。
A.确认递延所得税资产250 万元
B.确认递延所得税资产500 万元
C.确认递延所得税负债250 万元
D.确认递延所得税资产750 万元
参考答案: A
答案解析:
预收账款的账面价值为3000 万元，计税基础为2000 万元，故应确认的递延所得税资产=1000×25%=250(万元)。
12、下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是( )。
A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益
B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股
C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数
D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响
参考答案: A
答案解析:
以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A 说法不正确。
13、甲公司为上市公司，是M 集团下的子公司。20×1 年发生如下业务。
(1)20×1 年1 月1 日，甲公司用银行存款8200 万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M 集团而言的账面所有者权益为10000 万元。其中：股本为6000 万元，资本公积为1000 万元，盈余公积为300 万元，未分配利润为2700 万元。假定合并之前，甲公司“资本公积-股本溢价”余额为3000 万元，不考虑所得税等因素。
①乙公司20X1 年度相对于M 集团而言实现净利润1000 万元，提取盈余公积100 万元;20×1 年宣告分派20X0 年现金股利500 万元，无其他所有者权益变动。
②甲公司20X1 年1 月1 日无应收乙公司账款;20×1 年12 月31 日，应收乙公司账款的余额为100 万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。
(2)20×1 年4 月2 日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
①甲公司以银行存款8000 万元作为对价，20×1 年6 月30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为10000 万元，其中：股本为6000 万元，资本公积为1000 万元，盈余公积为300 万元，未分配利润为2700 万元。
②丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有-项资产存在差异，即固定资产的账面价值为8500 万元，公允价值为9000 万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定-致。
要求：根据上述资料，回答13-14 各题。
下列关于甲乙公司之间交易在20×1 年末的会计处理，表述正确的有( )。
A.抵消的长期股权投资金额为8600 万元
B.抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460 万元
C.恢复的子公司留存收益为2400 万元
D.抵消乙公司提取的盈余公积100 万元
E.内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为-90 万元
参考答案: C,D,E
答案解析:
选项A，20×1 年12 月31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000?500)×80%=8400(万元);选项B，20×1 年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000?500)×(1-20%)=8400(万元);选项E，内部债权债务抵消对资产类项目的影响=-100+100 × 10%=-90(万元)。
14、下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有( )。
A.购买日为20×1 年6 月30 日
B.20×1 年6 月30 日初始投资成本为8000 万元
C.购买目的合并商誉为650 万元
D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850 万元
E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125 万元
参考答案: A,B,C,D
答案解析:
购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。
15、下列有关盈余公积的说法，表述正确的有( )。
A.企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金
B.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损
C.盈余公积可以用于扩大企业生产经营
D.企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效
参考答案: B,C
答案解析:
选项A，应以税后利润为基础计提法定盈余公积金;选项D，企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。
16、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×4 年年初不存在递延所得税项目余额，20×4 年甲公司的有关交易或事项如下。
(1)20×4 年1 月1 日，以1022.35 万元自证券市场购人当日发行的-项3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000 万元，票面年利率为5 0A，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×4 年4 月1 日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款1500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月31 日，该股票的公允价值为1000 万元。
(3)20×4 年发生了2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度结转税前扣除。甲公司20×4 年实现销售收入10000 万元。
(4)20×4 年因政策性原因发生经营亏损2000 万元，按照税法规定，企业的经营亏损可用于抵减以后5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答16-17 各题。
下列有关甲公司对20×4 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。
A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50 万元
B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500 万元
C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整
D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500 万元
参考答案: C,D
答案解析:
选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89 万元(1022.35×4%);选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。
17、下列有关甲公司在20×4 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有( )。
A.甲公司20×4 年应确认的当期所得税为零
B.甲公司20×4 年应确认的递延所得税收益为510.22 万元
C.甲公司20×4 年应确认的递延所得税费用为750 万元
D.甲公司在20×4 年度利润表中应确认的所得税费用为-510.22 万元
参考答案: A,B,D
答案解析:
应纳税所得额=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(万元)，应交所得税为0。所得税费用=应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(万元)
18、在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中，关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理，说法正确的有( )。
A.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除
B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应增加合并成本
C.对于债券如为溢价发行，该部分费用应增加合并成本
D.对于债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额
参考答案: A,D
答案解析:
选项B，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应冲减盈余公积和未分配利润;选项C，对于债券如为溢价发行，这部分费用应冲减溢价收入。
19、下列各项业务，会引起留存收益总额变化，但是不会引起所有者权益总额变化的有( )。
A.根据股东大会的决议分配股票股利
B.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金
C.用盈余公积派送新股
D.用盈余公积弥补以前年度亏损
参考答案: A,C
答案解析:选项A，增加股本，减少利润分配;选项C，减少盈余公积，增加股本。所以选项A、C 均会影响留存收益总额，不会影响所有者权益总额。选项B，减少利润分配，增加应付职工薪酬，留存收益和所有者权益都会变化;选项D，利润分配和盈余公积-增-减，既不影响留存收益总额，也不影响所有者权益总额。
20、下列有关资本公积的表述中，正确的有( )。
A.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，产生的差额都应通过“资本公积-其他资本公积”核算
B.采用权益法核算的长期股权投资，对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当确认资本公积
C.接受非控股股东无偿的现金捐赠应通过“资本公积-股本溢价(或资本溢价)”核算
D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，该投资账面价值与公允价值之间的差额通过“资本公积-其他资本公积”科目核算
参考答案: B,D
答案解析:
选项A，自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积”，公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”;选项C，企业接受非控股股东直接或间接的捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益，但是有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计人所有者权益(资本公积)。
21、2012 年12 月31 日工商银行应收B 公司贷款1020 万元(含利息20 万元)，因B 公司发生严重的资金困难而进行债务重组。工商银行已于2012 年5 月10 日对该项贷款计提了50 万元的减值准备。重组协议约定：免除积欠的利息20 万元;B 公司以其-栋闲置的厂房抵偿本金的60%，该厂房的公允价值为560 万元，账面价值为540 万元，工商银行为此发生了2 万元的手续费;剩余的债务以B 公司持有的对甲公司以成本法核算且账面价值为290 万元的长期股权投资抵偿，该项投资的公允价值为320 万元。则下列说法中正确的有( )。
A.工商银行得到的厂房的入账价值为602 万元
B.B 公司因进行债务重组而确认的投资收益的金额为30 万元
C.工商银行应确认的债务重组损失为70 万元
D.B 公司因债务重组而影响当年损益的金额为190 万元
参考答案: B,D
答案解析:
选项A，以非现金资产偿还债务的，债权人应以该项资产的公允价值及相关税费入账，所以，工商银行得到的厂房的人账价值=560+2-562(万元);选项B，B 公司因重组而确认的投资收益金额=320-290=30(万元);选项C. 工商银行的债务重组损失=1020-560-320-50=90( 万元); 选项D ， B 公司因重组而影响损益的金额=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(万元)。
22、下列有关借款费用的会计处理，正确的有( ) 。
A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每-会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理
B.在资本化期间内，每-会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C.企业应将闲置的专门借款资金取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本
D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计人当期损益
参考答案: A,B,D
答案解析:
选项C，企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。
23、中南公司属于增值税-般纳税人，该企业购进生产经营用动产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。中南公司2009 年至2012 年与固定资产有关的业务资料如下。
(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购人工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000 万元，增值税额为340 万元;发生保险费50 万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
(2)2009 年11 月15 日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资1900 万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150 万元，发生安装工人工资105.6 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75 万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款15 万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为30 万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为60 万元。
(3)2009 年12 月31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6 年，预计净残值为250.6 万元，采用直线法计提折旧。
(4)2010 年12 月31 日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4 年内每年产生的现金流量净额分别为200 万元、250 万元、400 万元、500 万元，2015 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300 万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1200 万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5 年，预计净残值为9.15 万元，采用直线法计提折旧。
已知部分时间价值系数如下：
(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款330.85 万元。
(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8 年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011 年12 月31 日，该生产线未发生减值。
(7)2012 年3 月31 日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1400 万元，增值税税率为17%。预计处置费用为7.5 万元。
(8)2012 年6 月30 日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到款项1638 万元，另发生清理费用为7.5 万元。全部款项通过银行收付。
要求：
(1)根据资料(1)～(3)计算固定资产的初始入账价值，并作出相应的账务处理。
(2)根据资料(4)判断该固定资产是否减值，并作出相应的会计处理。
(3)根据资料(5)～(6)计算改良后该固定资产的人账价值，并做出相关会计分录。
(4)根据资料(7)～(8)做出相关的会计分录。
答案解析:
(1)该固定资产的入账价值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(万元)
①2009 年11 月1 日：
借：工程物资(2000+50)2050
应交税费-应交增值税(进项税额)340
贷：银行存款2390
②2009 年11 月15 日：
借：在建工程1900
贷：工程物资1900
借：在建工程150
贷：原材料150
借：在建工程105.6
贷：应付职工薪酬105.6
借：营业外支出60
其他应收款15
贷：在建工程75
借：在建工程30
贷：原材料30
借：库存商品60
贷：在建工程60
③2009 年12 月31 日：
借：固定资产2050.6
贷：在建工程2050.6
(2)2010 年12 月31 日：
①2010 年折旧额=(2050.6-250.6)/6=300(万元)
②2010 年12 月31 日该生产线的可收回金额。
未来现金流量现值=200×0.9524 十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(万元)
公允价值减去处置费用后净额为1200 万元.所以，该生产线可收回金额为1409.15 万元。
③应计提减值准备金额=(2050.6-300)-1409.15=341.45(万元)
借：资产减值损失341.45
贷：固定资产减值准备341.45
(3)改良完成后.该固定资产的人账价值=1409.15-140+330.85=1600(万元)
2011 年6 月30 日：
2011 年改良前计提的折旧额=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(万元)
①借：在建工程1269.15
累计折旧(300+140)440
固定资产减值准备341.45
贷：同定资产2050.6
②2011 年9 月20 日：
改良工程完工生产线成本=1269.1 5+330.85=1600(万元)
借：在建工程330.85
贷：银行存款330.85
借：固定资产1600
贷：在建工程1 600
2011 年改良后应计提折旧额=1600/8×3/12=50(万元)
(4)①2012 年3 月31 日：
原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
账面价值=1 600-50× 2=1500(万元)
调整后预计净残值=公允价值1400-处置费用7.5=1392.5(万元)
差额=1500-1 392.5=107.5(万元)
借：资产减值损失107.5
贷：固定资产减值准备107.5
②2012 年6 月30 口：
借：固定资产清理1392.5
固定资产减值准备107.5
累计折旧100
贷：固定资产1600
借：围定资产清理7.5
贷：银行存款7.5
借：银行存款1638
贷：固定资产清理1400
应交税费-应交增值税(销项税额) 238
24、华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
华盛公司2014 年度财务报告于2015 年3 月31 日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注册会计师对华盛公司2014 年度财务会计报告进行审计时，对2014 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。
(1)9 月30 日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800 万元，累计摊销为900 万元，计税价格为公允价值1000 万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50 万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10 万元及补价200 万元。华盛公司对其会计处理为：
借：可供出售金融资产-成本1260
累计摊销900
贷：无形资产1800
营业外收入100
应交税费-应交营业税50
银行存款210
该项资产年末公允价值为1500 万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。
(2)华盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人员每人授予3 万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15 元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1 万份股票期权，华盛公司2013 年和2014 年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013 年及2014 年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013 年末和2014 年末分别确认管理费用3000 万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。
(3)华盛公司于2014 年4 月与兴发公司达成-项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其-项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500 万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100 万元。
兴发公司该无形资产账面价值380 万元，公允价值450 万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015 年实现的净利润超过200 万元，则需支付华盛公司债务补偿款20 万元。华盛公司预计兴发公司2015 年实现的净利润很可能超过200 万元，
据此华盛公司对该项交易处理如下：
借：无形资产450
其他应收款20
贷：应收账款500
营业外收入70
(4)华盛公司2014 年12 月31 日库存A 配件100 件，每套配件的账面成本为12 万元，12 月31 日尚未被生产领用，市场价格为每件10 万元。该批配件可用于加工100 件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18 万元。甲产品2014 年12 月31 日的市场价格为每件28.7 万元。至2014 年末华盛公司已经与东大公司签订20 件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35.7 万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3.7 万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：
借：资产减值损失360
贷：存货跌价准备360
(1)逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。
(2)对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。
答案解析:
(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)的处理均不正确。
(2)事项(1)：
①借：以前年度损益调整-调整营业外收入50
贷：可供出售金融资产-成本50
②借：可供出售金融资产-公允价值变动50
贷：资本公积-其他资本公积37.5
递延所得税负债12.5
③借：应交税费-应交所得税12.5
贷：以前年度损益调整-调整所得税费用12.5
④借：利润分配-未分配利润37.5
贷：以前年度损益调整37.5
借：盈余公积-法定盈余公积3.75
贷：利润分配-未分配利润3.75
事项(2)：
①借：以前年度损益调整-调整管理费用2000
贷：资本公积2000
②借：递延所得税资产500
贷：以前年度损益调整-调整所得税费用500
③借：利润分配-未分配利润1500
贷：以前年度损益调整1500
借：盈余公积150
贷：利润分配-未分配利润150
【思路点拨】该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理，故2013 年针对该股份支付应确认的成本费用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(万元)，2014 年应确认的成本费用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(万元)。
事项(3)：
①借：以前年度损益调整-调整营业外收入70
贷：其他应收款20
以前年度损益调整-调整资产减值损失50
②借：应交税费-应交所得税(20×25%)5
贷：以前年度损益调整-调整所得税费用5
③借：利润分配-未分配利润15
贷：以前年度损益调整15
借：盈余公积1.5
贷：利润分配-未分配利润1.5
事项(4)：
有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额=(12+18)X
80-(28.7-3.7)×80=400(万元)，故应当补提跌价准备40 万元，相应的补确认递延所得税资产。
借：以前年度损益调整-调整资产减值损失40
贷：存货跌价准备40
借：递延所得税资产10
贷：以前年度损益调整-调整所得税费用10
借：利润分配-未分配利润30
贷：以前年度损益调整30
借：盈余公积3
贷：利润分配-未分配利润3
25、甲公司为我国上市公司。20×1 年12 月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1 年12 月31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：
王某注册会计师：
我公司想请你就本邮件的附件1、附件2 和附件3 所述相关交易或事项，提出在20×1 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。
附件1：对乙公司相关情况的说明20×1 年1 月1 日，我公司以定向增发本公司800 万股普通股的方式取得乙公司60%的股权，当日甲公司股票的市价为每股2 元，每股面值为1 元。20×1 年7 月1 日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费30 万元，另外还发生评估、审计费用10 万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允
价值与其账面价值相同。
乙公司购买日评估增值的存货至20X 1 年末已全部对外销售;至20×1 年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50%，但如果败诉赔偿金额为200 万元。20×1 年12 月31 日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉赔偿金额为200 万元。20×1 年下半年乙公司实现净利润500 万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。
附件2：20×1 年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。
(1)20X1 年，我公司向丁公司销售A 产品100 台，每台售价10 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本6 万元，未计提存货跌价准备。20×1 年，丁公司从我公司购入的A 产品对外售出40 台，其余部分形成期末存货。20X 1 年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A 产品的可变现净值下降至560 万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
(2)20X 1 年6 月30 日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20X 1 年6 月30日～20×2 年6 月30 日。该办公楼的账面原值为900 万元。预计净残值为0，按30 年采用直线法计提折旧。
我公司每半年收取租金20 万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
附件3：20×1 年度，甲公司以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，甲公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT 合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的-定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司甲公司签订了委托建造合同，委托甲公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关B0T 会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。在甲公司个别报表层面，其与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，甲公司按建造合同准则确认收入。期末在甲公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵消，从而在合并报表层面冲销母公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。
其他有关资料：
①母子公司的所得税税率均为25%;
②甲公司合并乙公司采取应税合并。除此之外，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。
要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：
(1)根据附件1：
①计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。
②计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益
的影响并编制相关的会计分录。
③计算20×1 年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额。
(2)根据附件2：
①编制甲丁公司间内部交易的相关抵消分录。
②编制甲戊公司问内部交易的相关抵消分录。
(3)根据附件3，判断甲公司合并报表的抵消结果是否合理。并说明理由。
答案解析:
(1)①甲公司购买乙公司股权的成本=800×2=1600(万元)
甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费30 万元，应冲减股票发行的溢价收入，发生的评估、审计费
用10 万元属于中介费用，应计入管理费用。
②甲公司购买乙公司股权所产生的商誉=1600-(2150+100?50?200)×60%=400(万元)。取得该项投资时对甲公司所有者权益的影响=800×2?30=1 570(万元)。
会计分录：
借：长期股权投资1600
贷：股本800
资本公积-股本溢价770
银行存款30
借：管理费用10
贷：银行存款10
③ 20 × 1 年末编制甲乙公司闻的合并财务报表时， 应抵消的长期股权投资项目金额=1
600+(500-100+200+50)×60%=1990(万元)
【参考调整分录】：
借：存货100
资本公积150
贷：应收账款50
预计负债200
借：营业成本100
贷：存货100
借：预计负债200
贷：营业外支出200
借：应收账款-坏账准备50
贷：资产减值损失50
(2)①内部A 产品交易的抵消：
借：营业收入1000
贷：营业成本1000
借：营业成本240
贷：存货240
借：存货-存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
借：递延所得税资产50
贷：所得税费用50
②20 x 1 年与投资性房地产业务相关的抵消分录：
借：固定资产900
贷：投资性房地产900
借：营业收入20
贷：营业成本15
管理费用5
借：投资性房地产-投资性房地产累计折旧15
贷：固定资产-累计折旧15
(3)本案例中，甲公司合并报表的抵消结果并不合理。
理由：在合并报表层面，以合并整体作为-个会计主体而言，该交易的实质为甲公司及其子公司构成的企业集团与政府签订BOT 合同。甲集团整体具备建造资质并实际提供了建造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。
因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下.甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润。甲公司合并报表的最终结果应体现为：甲集团按照BOT 合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。
26 星美公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2013 年财务报告经董事会批准报出日为2014 年4月30 日，所得税汇算清缴于201 4 年5 月31 日完成。2013 年财务报告批准报出前.XYZ 会计师事务所于对该公司2013 年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)2013 年1 月1 日，星美公司以2700 万元的价格购人-项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为1 5 年.星美公司预计其在未来10 年内会给公司带来经济利益。星美公司计划在使用5 年后出售该无形资产，G 公司承诺5 年后按1875 万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照15 年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。星美公司对该无形资产的购人以及该无形资产2013 年1月至12 月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产2700
贷：银行存款2700
借：管理费用270
贷：累计摊销270
借：递延所得税资产22.5
贷：所得税费用22.5
(2)2013 年5 月1 日，星美公司预付给供应商1500 万元用于进口某台机器设备。2013 年12 月31 日，该机器设备尚未到货。星美公司将该笔1500 万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。在编制2013年年度财务报表时，将这1500 万元预付设备款包含在流动资产中的“预付款项”中进行列报。
(3)2013 年6 月18 日，星美公司与P 公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1350 万元，售价1500 万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2013 年7 月1 日起，星美公司自P 公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2.5 年，每半年支付租金45 万元，已知半年租金的市场价格为60 万元。星美公司于2013 年6 月28 日收到P 公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计人当期损益。
星美公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理1200
贷：固定资产1200
借：银行存款1500
贷：固定资产清理1200
营业外收入300
借：管理费用45
贷：银行存款45
(4)2013 年7 月，星美公司按法院裁定进行破产债务重整。2013 年10 月法院裁定批准了星美公司的破产重整计划。截至2014 年1 月20 日。星美公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务;截至2014 年4 月10 日，应清偿给债权人的7500 万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。星美公司认为，在年报报出之前，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能将得到法院的最终裁定，故在编制201 3 年年报时确认了该项破产重整收益并在附注中进行了披露。
要求：假定你是XYZ 会计师事务所的注册会计师，判断星美公司对上述事项作出的会计处理是否正确，若不正确请简要说明理由并作出相应的调整处理。(不考虑将以前年度损益调整转入利润分配-未分配利润的分录，答案中的金额单位用万元表示。)
答案解析:
(1)处理不正确。理由：计提的摊销金额不正确，正确的摊销额=(2700?1875)/5=165(万元)，同时调整所得税费用。调整分录为：
借：累计摊销105
贷：以前年度损益调整-调整管理费用(270?165)105
借：以前年度损益调整-调整所得税费用26.25
贷：递延所得税资产22.5
递延所得税负债3.75
(2)处理不正确。理由：根据财务报表列报准则规定，预计在资产负债表日起-年内(含-年)或-个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产为流动资产。从预付账款的性质分析，企业显然不是为了出售或耗用的目的而持有预付账款，因此在考虑预付款项的分类时，应当重点分析其“变现”的时间。这里“变现”的含义是指该项资产经济利益的预期实现方式。
预付账款经济利益的实现方式取决于其最终形成资产的经济利益实现的时间及方式。为购建固定资产而预付的款项，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。调整处理：减少资产负债表中“预付款项”项目1500 万元，增加“其他非流动资产”项目1500 万元。
(3)处理不正确。理由：该业务中，固定资产售价与公允价值的差额150 万元应确认为递延收益并在资产使用期限内进行摊销，公允价值1350 万元与账面价值1200 万元的差额150 万元，应计入当期损益。调整分录是：
借：以前年度损益调整-调整营业外收入150
贷：递延收益150
借：递延收益(150/2.5/2)30
贷：以前年度损益调整-调整管理费用30
借：递延所得税资产[(150?30)×25%]30
贷：以前年度损益调整-调整所得税费用30
(4)处理不正确。理由：星美公司是在2014 年实施的主要重整债务清偿，法院将在2014 年裁定星美公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日已经存在的情况。星美公司在2013 年12 月31 日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够顺利实施，不应在2013 年年报中确认破产重整收益。
调整处理：减少2013 年年报中确认的破产重整收益，将其作为2014 年的债务重组收益。
